东阿阿胶会计估计变更剖析

东阿阿胶会计估计变更剖析摘要：近年来，我国上市公司滥用会计估计变更现象较为普遍，己成为操纵业绩的主要手段，给会计报表使用者造成了重大的损失。本文以东阿阿胶为例，对会计估计变更进行剖析，分析变更分别对资产负债表、利润表、所有者权益变动表的影响，并根据变更带来的影响来探析变更的真正动因。关键词：会计估计变更：影响：动因引言目前，我国企业会计准则对于会计政策的变更进行了十分严格的监管，而对于会计估计变更的监管相对比较宽松，由于会计估计是指企业凭借已有的信息或者已经积累的经验对其在生产经营过程中遇到的一些结果不确定的经济交易或事项所作的判断。这使得会计估计的变更带有一定的主观性：又由于信息的不对称性，使得外部信息使用者对于公司所做出的会计估计变更无法进行合理的判断，从而使得上市公司开始转向利用会计估计变更来进行业绩操纵。东阿阿胶于2010年、2012年先后两次进行了会计估计变更，通过分析这两次变更的影响探析其变更的真正动因。一东阿阿胶公司概况(一)公司类型以及规模山东东阿阿胶股份有限公司（以下简称“东阿阿胶”）创建于1952年，于1996年7月29日经中国证监会批准在深圳证券交易所挂牌交易，拥有员工5000余人，隶属于央企华润集团。东阿阿胶是以山东东阿阿胶厂为发起人改组设立的，主要经营许可证范围内的胶剂、口服液、合剂、煎膏剂、颗粒剂、硬胶囊剂、糖浆剂等药品的生产、销售：批准范围内的商品进出口业务：许可证范围内保健食品的生产、销售。1998年公司吸收合并了阿华医疗仪器厂、阿华包装厂，并投资成立了山东聊城阿华制药有限公司。本公司原注册资本为139,730,556元，根据本公司年度股东大会决议，从1999年到2008年先后五次转增股本，经过历次股本变更，公司现有注册资本654,021,537.00元，股本总数654,021,537股（每股面值1元），其中：有限售条件股份238,290股，无限售条件股份653,783,247股。☒(二)公司近五年的主要会计数据1.主要财务数据表12007-2011年主要财务数据单位：元项目2007年2008年2009年2010年2011年营业收入1381360675.081685955311.672090116474.542463784268.882758848253.77利润总额299931372.06341305003.14472866676.63701045734.911036297035.85净利润210572553.14296139690.37406437298.89594119072.24870259970.02归属于上市公司股205804808.70287044651.28392123976.90582224299.32856166170.00东的净利润归属于上市公司股东的扣除非经常性206261694.47285498624.61389834587.81542655158.98809600946.68损益的净利润经营活动产生的现240331283.36296834367.87812705828.41635765908.52709731461.16金流量净额数据来源：东阿阿胶2007一2011年年度财务报告3000000000.00单位：元2500000000.002000000000.00◆营业收入1500000000.00。一利润总额。净利润1000000000.00500000000.000.002007年2008年2009年2010年2011年图12007年-2011年主要财务数据分析2.主要财务指标表22007-2011年主要财务指标项目2007年2008年2009年2010年2011年基本每股收益（元/股）0.39290.54800.67840.89021.3091稀释每股收益（元/股）0.39290.43840.62320.89021.3091扣除非经常性损益后的基0.39380.54510.67440.8297本每股收益（元/股）1.2379加权平均净资产收益率(%)17.8421.5620.9822.3627.47扣除非经常性损益后的加17.8821.4420.9920.8425.98权平均净资产收益率(%)每股经营活动产生的现金0.460.571.240.971.09流量净额（元/股）数据来源：东阿阿胶2007一2011年年度财务报告二东阿阿胶会计估计变更情况东阿阿胶在2010年、2012年先后两次针对固定资产折旧计提方法、预计使用年限、残值率和应收款项坏账准备的计提比例进行会计估计变更，具体变更情况如下：(一)第一次会计估计变更情况东阿阿胶于2010年进行了一次会计估计变更，变更原因：为统一和细化固定资产的管理和核算规则，严格控制非经营性往来业务的发生。变更内容包括应收账款及其他应收款坏账准备的计提比例和固定资产折旧计提方法、预计使用年限和残值率。1.固定资产变更前：房屋及建筑物采用平均年限法计提折旧、机器设备及运输工具采用双倍余额递减法计提折旧。变更后：运输工具的折旧方法由原来的双倍余额递减法变更为年限平均法。圆表3固定资产的预计使用年限和预计净残值率变更前后比较表预计使用年限（年）残值率(%)年折旧率类别变更前变更后变更前变更后变更前变更后房屋及建筑物30-355-353-52.77-3.232.71-19.40机器设备6-186-1833-55.39-16.165.28-16.17运输工具6-126-1233-58.08-16.167.92-16.17电子设备及其他5-113-113-58.82-19.408.64-32.33数据来源：东阿阿胶2010年年度财务报告2.应收账款公司的坏账核算采用备抵法，期末公司对应收款项（包括应收账款和其他应收款）按账龄分析法计提坏账准备。表4应收款项坏账准备计提比例变更前后比较表应收账款计提比例(%)其他应收款计提比例(%)账龄变更前变更后变更前变更后1年以内〔含1年)551-2年（含2年）102052-3年（含3年）2050553年以上50100100数据来源：东阿阿胶2010年年度财务报告(二)第二次会计估计变更情况山东东阿阿胶股份有限公司于2012年3月6日再次进行会计估计变更，变更原因为：为更加客观真实地反映公司的财务状况和经营成果，根据目前房地产、设备及工艺技术、运输设备市场发展状况及经营环境变化情况，对公司的固定资产及应收款项执行的会计估计重新进行了评估。根据评估的情况，公司对固定资产重新细化、分类，对固定资产的折3旧年限和残值率以及账龄为信用风险特征组合的应收款项坏账准备计提比例进行了具体的确定。公司为了遵循谨慎性、客观性原则，公司拟变更固定资产分类、折旧年限和残值率以及以账龄为信用风险特征组合的应收款项坏账准备计提比例。1.固定资产表5固定资产变更前后的对比变更前变更后变更前预计变更后预计变更前残值变更后残值类别一级分类折旧方折旧方使用年限法使用年限率率法生产用房屋30年3%-5%5%房屋及年限平非生产用房屋5-35年35年3%-5%5%建筑物均法构筑物及其他20年3%-5%5%机器和机器及机械设备双倍余10年3%-5%5%仪器设额递减6-18年备计量测试仪器设备年限平法5年3