康华农业资产重组财务舞弊的手法及防范

康华农业资产重组财务舞弊的手法及防范摘要：我国证券市场发展速度快，许多上市公司运用资产重组的方式来提升经济能力、走出困境。但部分企业在资产重组过程中为了自身不正当利益或牟取暴利采取违规核算，内部协议、关联方交易等财务舞弊手段，本文以康华农业为例。从舞弊三角论、资产重组视角分析康华农业的财务舞弊手法，总结经验，发现潜在问题，旨以财务信息失真，改善经营管理，尽量减少损失，为我国企业防范和化解财务困境提供良好参考。关键词：康华农业：财务舞弊：资产重组IThe tactics and prevention of financial fraud in thereorganization of Kanghua's agricultural assetsAudit Major 2016 Class 7:Yang Guolin Guidance Teacher:Yan NengquanAbstract:China's securities market is developing fast,many listed companies use assetrestructuring to enhance economic capacity,out of the difficult situation.However,someenterprises in the process of asset restructuring for their own improper interests or profiteering totake illegal accounting,internal agreements,related party transactions and other financial fraudmeans,this article takes Kanghua agriculture as an example.From the perspective of fraudtriangle theory and asset reorganization,we analyze the financial fraud methods of KanghuaAgriculture,sum up experience,find potential problems,aim to distort financial information,improve management and minimize losses,and provide a good reference for Chinese enterprisesto prevent and resolve financial difficulties.Keywords:Kanghua Agriculture;Financial Fraud;Asset Restructuring引言随着市场经济的快速发展，资产重组己经成为市场经济资源有效配置的重要途径，是企业资本运营的核心内容，它对企业产业结构调整、企业资产规模优化以及企业内部治理机制完善等都具有不可忽视的作用"。因而，资产重组活动易引起相关部门及企业的关注与讨论。资产重组对包括农业上市公司在内的企业完善和持续发展等意义重大，导致一些农业上市公司对其进行加以利用而财务舞弊，此点需引起高度重视和谨慎。关于企业财务舞弊的研究，国外有：舞弊三角理论、冰山理论、GONE理论、舞弊风险因子理论等。国内起步较晚，成形的权威理论很少，主要有陈同峰和王畅等(2015)的界定研究：何洋洋(2017)等成因研究：周凌(2012)等对策研究。纵观这些研究不难发现，围绕农业上市公司财务舞弊的研究较少，农业公司利用资产重组进行财务舞弊的研究更少。因此本研究具有重大的理论价值和实践意义。一、财务舞弊和资产重组的基本界定(一)财务舞弊概念国内外对财务舞弊的定义和特征有许多种说法.我国将财务舞弊定义为舞弊是一种故意隐瞒或错报公司经营状况的行为，最终干扰甚至误导报表使用人的决策，被审计单位的管理层、员工或第三方通过欺骗手段获取不当或非法利益的行为。美国注册会计师协会发布的审计标准公告将财务舞弊定义为“有意识地错误报告或忽视财务报表中显示的数字及其余额的披露”。欺骗财务报表的使用者。财务舞弊通常符合以下特征：第一，财务舞弊是那些对重大财务信息虚假操纵负有责任的人在有预谋和有针对性的主观操纵下的不道德行为：第二，个人和集团可以是财务舞弊的主体，个人舞弊主要表现为贪污或挪用公款，集团舞弊主要由企业管理层、会计人员等职能部门来呼应和实施：第三，大部分财务舞弊都是通过各种掩盖的手段来作假披露会计信息，这通常是隐藏的，难以识别和发现。第四，金融欺诈的本质是不道德和非法的行为，这也违背了资本市场健康有序的发展理念。从以上特征可以看出，财务舞弊通常是由公司管理层的利益驱动的，故意作假披露财务信息，干扰资本市场秩序，欺骗和危及信息使用者的违法行为。(二)财务舞弊的常用手段财务舞弊的手段有多种，包括资产舞弊、虚增利润、关联方交易舞弊等。在资产舞弊方面，企业将成本性支出资本化，将期间费用、营业成本等列为资产，舞弊企业将不属于固定资产的支出也记入了固定资产的价值，固定资产还可以通过私下改变折旧的核算方法而被篡改，虚增了固定资产价值。虚增利润方面，在虚增利润方面，欺诈企业夸大应收账款、虚增收入、企业虚增销售客户、开具虚假销售发票、虚增销售收入和应收账款、降低销售转移成本、实现利润虚增。企业库存商品账面金额远大于实际库存金额，企业还可能夸大流动资产的虚假增长，如短期存款和应收账款。关联方交易舞弊是指管理层利用关联方交易隐瞒损失、虚构利润或特殊目的实体操纵利润，使关联方交易不相关，未按规定在报表和附注中进行适当、充分披露，误导报表使用者的欺诈行为。(三)资产重组资产重组是指企业资产所有者、管理者与投资者进行的，对企业资产的分布状态进行重新组合、调整和分配或重新配置企业资产权力的过程。国有资产重组应以产权关联为基础、应基于市场需求且应有明确的产业政策。在我国，资产重组开始是指国有企业相关资产的重组。随着经济的发展和国有企业股份制改革，资产重组的内涵不断扩大，企业的整体要素也在逐步扩大。主要内容包括资产之间的合并、企业资产的收购、股东权益的转让、资产的交换和资产的剥离，这己经成为一个更广泛的概念。如今，企业产权不断明晰，市场化程度不断提高，资产重组不再是简单的重组业务，对资产重组的各种要素要求也越来越高，资产重组的方式也在不断创新，以达到优化企业资产整体结构、增强企业市场竞争力、帮助企业持续健康发展的目的。(四)资产重组运作模式上市公司资产重组方法主要有以下四种：股权转让、收购兼并、资产剥离和资产置换。以股权转让为例：股权转让是指股东根据法律的有关规定，通过等价交换将股东权益转让给他人的行为。股份转让方式：记名股票由股东通过背书或者法律、行政法规规定的其他方式转让，转让后，受让人的姓名和住所应当记载于股东名册。上述股东名册的变更登记不得在股东大会召开前20天内或公司决定派发股息之日前5天内进行。另外，上市公司董事名册变更，登记法另有规定，需依照其规定执行。记名股票的转让